羅玫：區塊鏈在審計實踐中面臨的機遇與挑戰_區塊鏈:TUR

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12月31日，由清華大學經濟管理學院數字金融資產研究中心主辦的“數字金融：創新、發展與監管”高端研討會在清華大學成功召開。會議上清華大學經濟管理學院會計系博士生導師、清華經管數字金融資產研究中心主任羅玫教授從區塊鏈新生態的發展出發，深入分析了會計和審計行業與區塊鏈技術的融合，并梳理了國際上區塊鏈各生態中的會計和審計新實踐。本文根據講話內容整理。

審計的重要性不言而喻，它可以幫助確認公司提供的財務報告的可信度，并向財務報告使用者提供其所需要的信息。傳統審計如果用區塊鏈技術，不僅可以減少時間成本，提升審計的時效性，還可以從根本上保證數據的準確性，減少審計風險。假設有兩個企業，我們把賣貨的企業和買貨的企業信息都放在區塊鏈上，就可以自動檢驗是否一個公司新增了收入的同時另外一個公司買了貨。中間的物流公司會把貨從賣家運到買家，我們可以用物流信息輔助驗證新購入貨物的公司庫存里是否有貨，如果這三家公司把信息都放在區塊鏈上，就可以實現三方驗證。

Coinbase交易量超過Uniswap，與DEX激增的預期背道而馳:金色財經報道，許多市場觀察人士預計，在去年FTX崩潰后，去中心化交易所的使用會激增，但分析師表示，許多DEX提供的用戶體驗不如中心化交易所友好。根據加密數據公司Kaiko的一份報告，加密貨幣交易所Coinbase今年的交易量已經超過了流行的去中心化交易平臺Uniswap。Kaiko稱，截至上周五，Coinbase的交易量已超過1850億美元，幾乎是Uniswap的930億美元的兩倍。在2022年的某一時刻，交易所各自的交易量幾乎相等。Kaiko的研究分析師Conor Ryder表示，向DEX過渡的呼吁看起來“有點為時過早”，因為中心化交易所(CEX)在吸引普通投資者方面仍然發揮著關鍵作用。[2023/2/28 12:33:19]

區塊鏈上實現的自動審計能夠杜絕一個企業自導自演的虛假收入，但是杜絕不了兩個企業串通的問題。如果兩個企業串通，比如賣家制造把貨運到買家的假象，假裝有收入，即使利用區塊鏈技術也不能解決兩個公司串通營造虛假收入的問題。

ConsenSys為其智能合約審計服務ConsenSys Diligence推出TURN Token，將于8月15日發售:7月20日消息，以太坊基礎設施開發商ConsenSys宣布為其智能合約審計服務ConsenSys Diligence推出TURN Token，該Token為安全審計的買賣雙方創建了一個新的開放市場，將于北京時間2022年8月15日20:00至8月19日20:00在turnplatform.bid限時發售。

TURN是用于Token化服務的NFT，每個TURN都是與ERC721兼容的Token，代表可以提供40小時的審計時間。TURN Token將直接授予客戶或在鑄幣時出售，可以在需要審計服務的客戶之間進行二次交易，因此可以優化服務參與和調度流程的價格發現。它們每個都代表智能合約審計員的時間片段，并且允許自由市場對其進行定價。[2022/7/20 2:24:59]

全球區塊鏈的新生態高速發展，比如交易平臺、提供數字資產托管業務的托管機構、開展挖礦的機構、交易加密資產的投資機構等，這些機構區塊鏈新生態的業務蓬勃發展，對審計方法和實踐提出了非常大的挑戰。

索羅斯基金管理公司CEO：以太坊可能比比特幣更受歡迎:金色財經報道，資管規模達280億美元的索羅斯基金管理公司（Soros Fund Management）首席執行官兼首席投資官Dawn Fitzpatrick在采訪中表示，加密貨幣已經成為主流，盡管全球經濟衰退的風險迫在眉睫，但它將繼續存在。Fitzpatrick還稱，以太坊可能會比比特幣獲得更多的吸引力。（Crypto Briefing）[2022/6/1 3:54:21]

美國對審計人員大量展開關于區塊鏈技術的培訓，區塊鏈生態的審計特殊性主要包括以下幾方面：

元宇宙藏品館與央企中傳新文創聯合推出數字藏品:金色財經消息，元宇宙藏品館與央企中傳新文創聯合推出文武大成品牌系列數字藏品，“中傳新文創”是國內首個由文化和旅游部直屬央企——中國文化傳媒集團打造的一站式知識產權服務平臺。旨在融媒體環境下,通過IP平臺,提供知識產權確權、交易、保護的一站式服務。以便更好履行文化央企的職責使命,服務行政管理部門與文化產業鏈上下游企業,推動知識產權市場秩序完善,健全市場規則。為市場參與各方,特別是中小文化企業,提供專業化、便捷化、數據化服務。旗下“中傳新文創”品牌積極推動文旅產業數字化,與各頭部平臺共同開發數字IP藏品,以科技創新的方式,賦能文化傳播。（中國網）[2022/5/16 3:19:39]

首先利用區塊鏈記錄數據的業務，包括收入、支付等信息，比如微軟、沃爾瑪這些公司將區塊鏈作為一個信息系統，并不是用于資產的流轉，這方面的審計跟傳統的信息化手段審計類似，并沒有什么特殊性。

其次是涉及加密資產的交易，此類審計問題特別復雜，不僅涉及專業知識，還有熟悉法律法規，更要充分理解客戶所在的商業環境。比如加密數字資產交易所、礦池、投資機構，針對這幾者的審計完全不一樣。在審計加密資產的交易業務時，如果想從區塊鏈上獲得加密資產交易的線索和證據，首先要保證這個區塊鏈網絡是可靠的。如果使用的區塊鏈網絡不可靠，上面進行的交易審計就不會準確，證據也不可靠。有的公司用了自己的私鏈，有的公司用了比較好的公鏈或者是聯盟鏈，各個區塊鏈的網絡不一樣，審計工作就會不一樣。審計師不僅需要掌握新技術，還要檢驗公司內控是否合理，加密資產的匿名性和去中介性使得審計判斷最終需要依賴于公司的內控，因為如果公司內控不嚴格的話，沒有辦法能夠真正確認區塊鏈上所有資產和交易的可靠性。比如，資產是可以隱瞞的，公司擁有加密資產后，如果加以隱瞞，外界根本無從知曉。

然后是涉及區塊鏈生態具體業務的審計工作需要充分理解客戶所在的商業環境。交易所的合規性審查中典型的問題是交易所的KYC是否做得規范，公司經營是否符合所在地經營的法規等。

最后，對審計最大的挑戰是加密資產的確權和管理，這目前還是一個未解的難題。私鑰是唯一確認權利的憑證，美國審計師會關注私鑰是怎么管理、誰來管理、資產是如何擁有的等一系列相關問題，也涉及到冷錢包、熱錢包的管理。現在加密資產的托管行業蓬勃發展，很多銀行或者機構會把資產交給第三方托管，這個時候不僅要審計客戶本身，還要審計客戶依賴的第三方托管機構。一個托管機構可能會把各個委托人的資產放在一起，如果審計一個客戶的資產所有情況，就不能只關注資產余額，還要看這個客戶所有的交易歷史，相當于穿透托管機構去看。

總而言之，國際上區塊鏈各生態中遇到的會計和審計新問題值得梳理與研究。

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