政策研讀 | 新加坡《加密貨幣所得稅課稅指南》概覽_加密貨幣:IRA

作者：羅滔

新加坡致力于完善監管框架，構建嚴謹而友善的加密貨幣生態。新加坡稅務局于2020年4月17日發布了新的《加密貨幣所得稅課稅指南》，填補了加密貨幣的稅收空白。《指南》為涉及加密貨幣交易的的所得稅處理提供了指導，對加密貨幣及加密貨幣ICO的相關稅收處理方法進行了詳細說明。

閱讀要點

加密貨幣被劃分為支付型代幣、功能型代幣和證券型代幣三種類型

作為愛好，業余礦工無需就其挖礦活動所獲得的代幣進行納稅

IRAS不會對來自空投的和區塊鏈硬分叉的支付型代幣征收所得稅

一、加密貨幣的課稅原則

加密貨幣類型

加密貨幣被劃分為支付型代幣、功能型代幣和證券型代幣三種類型。

1、支付型代幣

澳大利亞審慎監管機構發布加密資產政策路線圖:4月21日消息，澳大利亞審慎監管機構（APRA）發布加密資產政策路線圖概要：1.為加密資產制定初步風險管理預期和政策路線圖；2.如果受監管實體從事與加密資產相關的活動，則應與負責的監管機構接洽；3.希望所有受監管實體在開展與加密資產有關的活動時采取審慎的態度；4.期望所有受監管實體在從事與加密資產有關的活動之前，進行盡職調查和全面的風險評估；5.與國際其他監管機構協商，為加密資產制定長期審慎框架；6.在未來一段時間內，計劃就 ADI （授權存款機構）在澳大利亞對加密資產風險敞口的審慎處理要求進行咨詢；7.在未來一段時間內，計劃考慮對穩定幣支付進行審慎監管的可能方法。（forexlive）[2022/4/21 14:37:54]

與加密貨幣同義，除了用作商品或服務的支付方式外，沒有其他功能，常見支付型代幣包括比特幣、以太坊等。

美聯儲理事：美聯儲和銀行監管機構正在“全速”評估加密貨幣政策:美聯儲理事夸爾斯：美聯儲和銀行監管機構正在“全速”評估加密貨幣政策。（金十）[2021/5/26 22:44:02]

2、功能型代幣

是指代表商品或服務功能或權益的加密貨幣。

3、證券型代幣

是可賦予所有者特定或隱含的經濟權益的證券投資工具，如股票、債券。

加密貨幣稅收處理方法

1、支付型代幣

盡管支付型代幣是一種付款方式，但由于不是由政府發行，不具備法定貨幣資格。

出于納稅目的，IRAS將支付型代幣視為無形財產，其通常代表一組權利和義務。

使用支付型代幣進行的商品或服務的交易會被視為“易貨貿易”，應當在交易時確定轉移的商品或服務的價值。

政策 | 伊朗嚴厲法規導致礦工轉至國外，非營利組織試圖通過議會等游說改革法規:伊朗政府最近批準的加密貨幣挖礦規定似乎正在迫使大型礦商將其業務轉移到國外。伊朗內閣于2019年8月4日實施一套加密貨幣挖礦法規幾天后，開始有礦工收拾行裝搬家的報道。俄羅斯、格魯吉亞、哈薩克斯坦、亞美尼亞，甚至伊拉克都是被專業伊朗礦工認為更適合進行加密貨幣挖礦的首選目的地。 非營利組織伊朗區塊鏈社區（IBC）負責人Sepehr Mohammadi表示，“我們歡迎政府采取措施監管并承認加密貨幣挖礦是一個行業，但能源價格絕不經濟或有競爭力，只會導致資本外逃。” 此外，他表示，IBC正試圖通過議會和其他實體游說改革法規。如果一切都失敗了，它將考慮向行政法院提出正式申訴。（Bitcoin Magazine）[2019/9/3]

在具體交易形式和用途上，IRAS也進行了細致劃分，分別輔以不同的課稅原則：

政策 | 俄羅斯聯邦儲蓄銀行確認不開發與加密相關的服務 也未有任何相關計劃:據俄羅斯當地財經媒體Banki.ru今日報道，俄羅斯國有銀行聯邦儲蓄銀行(Sberbank)首席執行官Herman Gref證實，該行決定不開發與加密相關的服務，且該行從未在加密領域有過任何雄心勃勃的計劃。Gref表示，他很高興加密市場的炒作已經過去，但與區塊鏈技術的常規合作仍然存在。他認為比特幣是“交易的技術工具”，而不是一種投資。他還分享了自己對加密貨幣的投資經歷，透露自己在比特幣價值約5美元時購買了它，并將其用于支付，而不是儲蓄。[2019/6/7]

A.接收支付型代幣作為企業對商品或服務的支付

該交易被視為易貨交易，企業作為支付型代幣的接收者將會根據所提供的基礎商品或服務的價值而被征稅。

IRAS出于對交易的尊重，商品或服務的公開市場價值應當在合同條款中進行反映。

聲音 | 紐約州總檢察長辦公室：各交易所確認身份證件及網站訪問政策方面存在顯著差異:紐約州總檢察長辦公室在今日發布的“虛擬市場誠信初步報告”中表示，雖然大多數參與調查的加密交易所報告稱他們通過IP地址監控訪問，但只有Bitstamp和Poloniex（Circle）聲稱限制VPN訪問。此外，各平臺在確認身份證件（ID）和實施網站訪問政策方面存在顯著差異。大多數交易所要求客戶提交一系列個人信息和政府簽發的身份證件，Bitfinex和Tidex平臺則不需要，僅通過一封電子郵件驗證。紐約州總檢察長辦公室還對各平臺用戶身份證件的要求和注冊政策做出了詳細的比較。此外，紐約州總檢察長辦公室稱，所有接受調查的加密交易所都試圖通過限制每個客戶僅能注冊一個賬戶來阻止洗錢交易。但這僅適用于“如果平臺能夠真正檢測到試圖注冊多個帳戶的客戶”。[2018/9/19]

注意：與接收支付型代幣不同，當企業將支付型代幣作為支付手段，則需根據一般扣除規則對所購買的商品或服務進行扣除，扣除的價值將基于購買的基礎商品或服務的價值。

B.接收支付型代幣作為個人就業服務的支付

作為工資報酬，應當按照該員工在產生收入時其提供的就業服務的價值進行征稅，與類似，應納稅額需要根據勞動合同進行確定。

若支付給員工的支付型代幣包含鎖定期，則在該鎖定期結束后計入收入。

C.購買支付型代幣

購買支付型代幣不屬于應稅事項。但可將考慮購買時的意圖用來確定隨后對支付型代幣的處置是否屬于交易活動，并由此確定所產生的損益是否屬于實質上的收益。

D.通過挖礦獲得支付型代幣

i.個人挖礦業務的處理：

當礦工成功地開采了支付型代幣時，他有權處置從系統中獲得的作為獎勵的支付型代幣。礦工從支付型代幣的處置中所獲得的利潤的應課稅額取決于礦工是否通過采礦活動進行了牟利。

作為愛好或持有作為長期投資——處置支付型代幣所產生的收益/損失屬于資本收益，無需征稅/可扣除；

習慣性、系統性地進行牟利活動——礦工若表現出習慣性或系統性地努力而從挖礦活動中獲利，礦工將可能被視為從事礦工職業，其處置支付型代幣所產生的損益將被征稅/可抵扣。

ii.公司挖礦業務的處理：

公司是以營利為目的成立的，因此從事挖礦活動的公司會被視為從事挖礦業務，并適用一般稅法。

E.通過提供挖礦服務來接收支付型代幣

挖礦服務提供商收取的用于提供挖礦服務的費用應納稅。

F.通過空投接收的支付型代幣

空投是一種沒有補償的代幣分配，若接收者收到支付型代幣是以不提供任何商品或服務為前提的，則該代幣不會被視為接收方的收入，無需征稅；若空投是為了收取回報或獲得期望的服務，則屬于應稅收入。

G.通過硬分叉接收支付型代幣

由于接收者沒有執行任何其他操作就獲得了附加代幣，這可以被視為接收者的意外收獲，不屬于收入，無需納稅；若接收者對支付型代幣進行了交易，則后續處置的收益將會被征稅。

2、功能型代幣

功能型代幣授予了所有者特定或隱含的使用或受益于某種服務的權利，它存在多種形式，包括代金券、密鑰。

當用戶購買功能型代幣以交換將來的商品或服務時，其支付的金額將被視為預付款。根據稅收減免規則，當代幣用于交換商品或服務時，所產生的相應金額可在報稅時進行抵扣。

3、證券型代幣

證券型代幣則與新加坡其他的證券一樣適用較為寬松的政策，不會對屬于資本資產的證券型代幣征稅。根據證券型代幣發行人的不同，而對股息等屬于收益資產類別的收益進行征稅。

二、加密貨幣ICO的課稅原則

ICO即首次代幣發行，通常以交換其他支付型代幣或法定貨幣的方式作為新項目籌集資金的方法。

一般情形

ICO收益的應納稅額取決于發行給投資者的代幣的權利和功能：

1、發行支付型代幣

發行支付型代幣所獲取的收益需要根據其具體事實和情況進行征稅。一般而言，此類代幣發行會被視為發行方進行的代幣交易，這些代幣會被視為發行方的“股票交易”，從交易中獲得的收益會被征稅。

2、發行功能型代幣

發行功能型代幣是發行方對購買方提供未來商品或服務的提前承諾，所獲得的收入通常被視為遞延收益/延遲收益，在商品或服務交付時課稅。

3、發行證券型代幣

發行證券型代幣獲得的收益類似于發行債務或股權的收益，其本質上是資本，不征稅。

特殊情形

1、ICO失敗

如果將ICO收益退還給投資者，則公司不會對其退還的金額征稅。若未退還，收益金額的應納稅額將取決于ICO屬于資本資產還是收益資產。稅務評估將考慮ICO公司的主要業務活動，ICO的原因以及代幣發行產生的合同義務等因素。

2、開展業務前所支出費用的課稅原則

公司可以在其業務開始之前進行ICO。根據新加坡《所得稅法》第14U條，開展業務前所產生的稅收可以按要求進行稅務抵扣。

3、創始人持有代幣的課稅原則

ICO可預留一定比例的ICO代幣用于獎勵創始人。

若將代幣作為服務報酬，將被視為創始人的自然收入，即收益，應當納稅；否則，代幣將作為創始人的資本資產，無需納稅。

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